Szanowny Panie Premierze! W myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
Szanowny Panie Premierze! W myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego zaliczać należy m.in. koszty:
- pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami danego roku (poniesione albo tylko zarachowane),
- faktycznie poniesione w danym roku podatkowym koszty dotyczące roku albo lat poprzednich, jeżeli wówczas ich zarachowanie z obiektywnych powodów nie było możliwe.
Powyższe dotyczy np. premii (i pochodnych) za dany rok obciążających koszty, wprowadzonych układami pracy w restrukturyzowanych gałęziach przemysłu i transportu, wypłacanych w roku następnym.
Nie jest rzadkością, że w jednym roku podatkowym kumulują się obie wyżej wymienione kategorie kosztów, tj. (1) koszty dotyczące poprzedniego roku, których jednak w poprzednim roku nie można było zarachować, bo do końca tego roku nie były one znane co do kwoty albo wynikają z przepisów prawa uchwalonych w danym roku podatkowym, ale z mocą wsteczną obejmują poprzedni rok podatkowy oraz (2) koszty dotyczące danego roku znane co do rodzaju i kwoty, ale tylko zarachowane, do rzeczywistego poniesienia w roku następnym.
W takiej sytuacji organy podatkowe stoją na stanowisku, że w jednym roku podatkowym nie można kumulować kosztów z tego samego tytułu dotyczących dwóch lat podatkowych. Co do zasady należałoby się z takim podejściem godzić, gdyby nie to, że stany faktyczne niekiedy są takie, jak wyżej przedstawiony, co wymaga rozsądnej i zgodnej z prawem interpretacji przepisu podatkowego.
Mając powyższy stan na uwadze, proszę o odpowiedź na poniższe pytania:
1. Czy w jednym roku podatkowym (np. 2001) można kumulować koszty z tego samego tytułu dotyczące dwóch lat podatkowych (tj. roku 2000 i 2001) w sytuacji, gdy niewątpliwie są to koszty uzyskania przychodów (premia kosztowa wypłacana po zakończeniu roku obrotowego), ale: (1) ich zarachowanie w pierwszym roku (2000) z obiektywnych powodów nie było możliwe, a zostały poniesione w roku następnym (2001) oraz (2) zarachowanie tych kosztów za drugi rok w drugim roku (2001) jest możliwe, gdyż koszty są znane co do rodzaju i kwoty?
2. Jak w latach należy rozliczyć pochodne od kosztów podstawowych (składki ZUS od premii)?
3. Jaki termin w następnym roku zamyka czas przypisywania do kosztów dotyczących tego poprzedniego roku, ale ujawnionych i zidentyfikowanych w roku następnym?
4. Czy w sytuacji, gdy zeznanie wstępne ma charakter rozliczeniowy, a ostateczne jedynie kontrolny (za orzecznictwem NSA) rozpoznawanie kosztów dotyczących poprzedniego roku i ich rozliczanie w tym poprzednim roku ma miejsce do upływu terminu złożenia zeznania wstępnego?
Łączę wyrazy szacunku
Poseł Mieczysław Jedoń
Warszawa, dnia 20 lipca 2001 r.