Stan faktyczny: Wątpliwości interpretacyjne budzą przepisy VAT i CIT dotyczące eksportu towarów realizowanego według
Stan faktyczny:
Wątpliwości interpretacyjne budzą przepisy VAT i CIT dotyczące eksportu towarów realizowanego według następującego schematu:
1) zobowiązanie do przeniesienia własności - czynność zrealizowana na terytorium RP;
2) wywóz towaru za granicę na podstawie faktury proforma do magazynu odbiorcy;
3) wydanie towaru i przeniesienie własności w magazynie odbiorcy z chwilą złożenia oświadczenia o przyjęciu towaru przez odbiorcę.
Wywóz towaru za granicę następuje na podstawie faktury proforma, a faktury handlowe są wystawiane dopiero z chwilą wydania towaru i przeniesienia własności (sprzedaż loco magazyn nabywcy). W odniesieniu do podatku VAT może pojawić się wątpliwość, czy czynność ta podlega polskiej ustawie o podatku VAT, a zatem czy jest eksportem w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
Rzecz jest o tyle istotna, że dotyczy popularnego w Unii Europejskiej modelu eksportu realizowanego według schematu ˝loco magazyn odbiorcy˝. Polscy przedsiębiorcy, którym narzucony jest wzorzec umowny zakładający sprzedaż ˝loco magazyn odbiorcy˝, są zagrożeni przede wszystkim utratą prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z eksportowanym wg przedstawionego schematu towarem, jeżeli taka transakcja byłaby uznana za niepodlegającą polskim przepisom o podatku VAT. Zagrożeniem jest również nazbyt wczesne wykazanie przychodu podatkowego, zanim jeszcze powstanie przychód należny związany ze sprzedażą.
Pytania stanowiące kontekst złożonej interpelacji:
1. Czy opisana transakcja podlega polskiej ustawie o VAT?
2. Czy można uznać, że na czynność sprzedaży składa się zobowiązanie, które powstało w Polsce wraz z wydaniem towaru oraz przeniesieniem własności, co ma miejsce za granicą?
Uzasadnieniem tego stanowiska jest to, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się obydwu przesłanek eksportu: 1) sprzedaży (zobowiązania i rozporządzenia prawem) oraz 2) wywozu towarów za granicę. Ziszczenie się jednej tylko przesłanki nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów.
3. Czy odnosząc się do omawianego przypadku, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wydania towaru, czyli później niż następuje wywóz towaru za granicę?
4. Czy w przypadku eksportu towarów realizowanego w taki sposób, że sprzedaż następuje po dacie wywozu towaru za granicę, przychód powstaje dopiero z chwilą ziszczenia się dwóch warunków powstania przychodu, tzn. sprzedaży i wywozu towaru za granicę?
Nadmieniam, że sprzedaż eksportowa loco magazyn odbiorcy w krajach UE stanowi eksport w rozumieniu tamtejszych przepisów VAT. Podobnie zrównuje się z eksportem na gruncie VAT przesunięcie magazynowe do kraju trzeciego i sprzedaż z zagranicznego magazynu, co w Polsce traktowane jest jako czynność niepodlegająca VAT.
Z poważaniem
Poseł Barbara Marianowska
Tarnów, dnia 14 maja 2003 r.