Szanowny Panie Premierze! Niniejszym zwracam się do pana premiera z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie
Szanowny Panie Premierze! Niniejszym zwracam się do pana premiera z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie zasad podatkowego rozliczenia dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiąganych przychodów (oraz kosztów ponoszonych) przez firmy budowlane z tytułu realizowania kontraktów zawartych z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad (jako zamawiającym) na budowę dróg.
Ze względu na olbrzymie potrzeby w zakresie budowy dróg publicznych coraz częściej są zawierane umowy na budowę dróg, obwodnic itp.
W praktyce z powodu finansowania tych inwestycji przez organizacje międzynarodowe, np. Bank Światowy, odpowiednie umowy są zawierane na standardowych formularzach i wzorach opracowanych przez te organizacje.
Wynika z tych umów przyjęcie zlecenia w zakresie wybudowania określonego odcinka drogi (obwodnicy itp.) za ustaloną w wyniku przetargu cenę ryczałtową.
Na podstawie umowy i zgodnie z jej postanowieniami zamawiający płaci z góry zaliczkę (zwykle w wysokości 10% wartości robót). Następnie, wraz z postępem prac, zgodnie z ustalonym z góry harmonogramem, zamawiający dokonuje płatności dalszej części zaliczki na podstawie faktur wystawianych cyklicznie przez wykonawcę po stwierdzeniu stanu zaawansowania robót zgodnego z umową.
Po zakończeniu prac następuje odbiór wykonanych prac na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego oraz ostateczne rozliczenie kontraktu.
Wątpliwość dotyczy sposobu wykazywania przez wykonawców przychodów i kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Teoretycznie są możliwe dwa sposoby wykazywania przychodów i kosztów uzyskania przychodów przez wykonawców:
(i) uznawanie każdej otrzymanej płatności za przychód podatkowy i odpowiednie uznawanie poniesionych kosztów za koszty uzyskania przychodów;
(ii) traktowanie wszystkich otrzymanych płatności jako zaliczek niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym aż do chwili ostatecznego odbioru robót; również dopiero w tym momencie poniesione koszty są wykazywane jako koszty uzyskania przychodów.
Wadą pierwszego rozwiązania jest to, iż dla celów podatkowych przychód jest ustalany jako płatność dokonywana w sposób przewidziany w odpowiednim harmonogramie, a nie jako faktyczna wartość wykonanych robót.
Skutkuje to możliwością systematycznego powstawania konfliktów wykonawców z organami skarbowymi, co do ustalania wysokości przychodu. Podobny problem w zakresie kosztów uzyskania przychodów powstaje co do przypisania kosztów do odpowiednich okresów rozrachunkowych.
Drugie rozwiązanie eliminuje powyższe problemy z tego powodu, iż rozliczenie każdego kontraktu następuje dla celów podatkowych tylko jeden raz - w chwili odbioru wykonanych robót przez zamawiającego i wystawienia ostatecznej faktury.
Podniesiona w tej interpelacji kwestia jest istotna dla firm budowlanych z tego powodu, iż osiągają one na prowadzonej działalności niewielkie marże, a jakiekolwiek zakwestionowanie poprawności przyjętej metody rozliczeń podatkowych spowoduje negatywne konsekwencje.
W świetle powyższego wnoszę o udzielenie odpowiedzi co do sposobu wykazywania w podatku dochodowym od osób prawnych przez firmy budowlane realizujące kontrakty na budowę dróg przychodów i kosztów uzyskania przychodów wynikających z tych kontraktów.
Z poważaniem
Poseł Mieczysław Jedoń
Warszawa, dnia 20 maja 2003 r.